SİRKÜLER ( 2025 – 05 )
2025 Yılında Uygulanacak Gelir Vergisi Kanunu Bazı Tutar ve Maktu Hadler Hakkında
30.12.2024 tarihli ve 32768 (2. Mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 329 no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nda belirtilen tutar ve maktu hadlerde, 2025 yılı için uygulanmak üzere değişiklikler yapılmıştır. Bu kapsamda, 2024 yılında uygulanan had ve tutarlar, %43,93 oranında yeniden değerleme yapılarak artırılmış ve 2025 yılında aşağıdaki şekilde belirlenmiştir:
Ücretlerde Engelliler İçin Uygulanacak Özel İndirim;
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 31’inci maddesine göre, 2025 yılında Ücretli çalışan Engelliler için Uygulanacak aylık engellilik indirim tutarları:
- Birinci Derece Engelliler (%80 ve üzeri çalışma gücü kaybı): 9.900 TL
- İkinci Derece Engelliler (%60-%79 çalışma gücü kaybı): 5.700 TL
- Üçüncü Derece Engelliler (%40-%59 çalışma gücü kaybı): 2.400 TL
Hizmet Erbabına İşyeri Dışında Yemek Yedirilmesinde İstisna Sınırı;
Gelir Vergisi Kanunu’nun 23/8. maddesi uyarınca, işverenler tarafından işyeri ve işyeri müştemilatı dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan günlük yemek bedeli istisna tutarı 2025 yılında 240.-TL. (KDV Hariç) olarak uygulanacaktır.
Hizmet Erbabına İşyerine Gidip Gelmeleri için Verilen Günlük Ulaşım Bedeli İstisnası;
Taşıma hizmeti verilmediği durumlarda, hizmet erbabının işyerine gidip gelmesi için çalıştığı günlerde bir günlük ulaşım bedelinin 126.-TL’lik kısmı gelir vergisinden istisnadır. Bu istisna kapsamında yapılan ödemeler, toplu taşıma kartı, bilet veya bu amaçla kullanılan ödeme araçları ile yapılmalıdır. Bu tutarın üzerindeki ödemeler ise ücret olarak vergilendirilecektir.
Vergiye Uyumlu Mükelleflere Sağlanan %5’lik İndirimde Uygulanan Üst Sınır;
01/01/2025 tarihinden itibaren, vergiye uyumlu mükelleflerin verecekleri yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanacak %5 vergi indiriminden yararlanabilecekleri üst sınır 9.900.000 TL olarak belirlenmiştir.
Binek otomobillerde Gider olarak indirim konusu yapılabilecek ÖTV ve KDV üst sınırı ile Binek otomobillerin Amortisman Tutarlarının Üst Sınırı;
-İşletmelerin binek otomobillerinin iktisabına ilişkin, Gider olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı 990.000 TL’dir.
-Binek otomobiller için Amortisman olarak indirim konusu yapılabilecek tutar;
- Özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 1.100.000 TL,
- Vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği durumlarda 2.100.000 TL olarak belirlenmiştir.
Binek otomobil kira giderlerinde sınır
Kiralama yoluyla edinilen her bir binek otomobil için aylık kira bedeli, 37.000 TL olarak belirlenmiştir.
Gayrimenkul Sermaye İratlarında Uygulanan İstisna Tutarı;
2025 yılında elde edilen mesken kira gelirleri için uygulanacak istisna tutarı 47.000.-TL olarak belirlenmiştir.
Arızi Kazançlarda İstisna Tutarı;
2025 yılı için arızi kazançlara uygulanacak istisna tutarı 280.000 TL olarak belirlenmiştir.
Değer Artış Kazançlarında İstisna Tutarı;
2025 yılı için, gayrimenkul ve diğer mal/hak satışlarından kaynaklanan değer artış kazançları için istisna tutarı 120.000 TL olarak belirlenmiştir.
Tevkifata ve İstisnaya Konu Olmayan Menkul ve Gayrimenkul Sermaye İratlarına İlişkin Beyanname Verme Sınırı:
2024 takvim yılı gelirleri için tevkifata ve istisnaya tabi olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyan sınırı 18.000 TL olarak belirlenmiştir.
Menkul Sermaye İratlarının Beyanında Dikkate Alınacak İndirim Oranı;
Gelir Vergisi Kanunu’nun indirim oranı uygulamasına ilişkin olarak 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere yönelik 76. madde ikinci fıkrası, 5281 sayılı Kanun ile yürürlükten kaldırılmıştır. Ancak, anılan Kanunun geçici 67. maddesinin (9) numaralı fıkrası gereğince, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her türlü tahvil ve Hazine bonosundan elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler esas alınacaktır. Bu nedenle, indirim oranı uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasında yarar görülmüştür.
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre 2024 yılı için tespit edilen yeniden değerleme oranı
%43,93’tür. Aynı dönemde, Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise %%35,53’tür.
Buna göre, 2024 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (%43,93 / %35,53=) %123,64 olmaktadır. Bu oranlar dikkate alındığında, 2024 yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı birden büyük çıkmaktadır.
Bu kapsamda, 2024 yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranının birden büyük olması sebebiyle beyan edilmeyecektir.
Dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının beyanında indirim oranı uygulanmayacaktır. Ayrıca, ticari işletmelere dahil kazanç ve iratlar için indirim oranı uygulanması söz konusu değildir.
Diğer taraftan, geçici 67 nci maddenin (4) numaralı fıkrası uyarınca, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratlarından 1/1/2006 tarihinden itibaren ödemeyi yapanlarca % 15 oranında vergi tevkifatı yapılmakta olup, bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı uygulanması söz konusu değildir.
